С 1 января 2025 года вступает в силу закон с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Ранее мы делали его подробный разбор.
По мнению авторов законопроекта, он поможет в том числе бороться с дроблением бизнеса. При этом грядущее увеличение налоговой нагрузки вынуждает задуматься об обратном – возможно ли, разделив компанию, уменьшить налоговую базу?
В этой статье разберем, что такое дробление бизнеса, какие риски ему сопутствуют, а также что необходимо учесть, если решение разделить компанию никак не связано с уходом от налогов.
Что такое дробление бизнеса?
Дробление бизнеса – получение необоснованной налоговой выгоды. Оно происходит путем формального разделения бизнеса и искусственного распределения выручки на подконтрольных взаимозависимых лиц.
Разделившись на несколько компаний, бизнес может применять различные налоговые льготы, доступные для малого и среднего предпринимательства, что в итоге приводит к значительной экономии на налогах.
Как таковое разделение бизнеса не запрещено, однако, согласно пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ основной целью такой операции не может являться неуплата (неполная уплата) налога. То есть, запрещено искусственно разделять компанию на несколько частей с целью получения налоговой выгоды.
Налоговая выгода – уменьшение размера налоговой обязанности через:
Уменьшение налоговой базы;
Получение налогового вычета;
Получение налоговой льготы;
Применение более низкой налоговой ставки;
Получение права на возврат или возмещение налога из бюджета
На что обращают внимание налоговые органы
Основная задача налоговой установить:
Получение необоснованной налоговой выгоды;
Отсутствие деловой цели дробления бизнеса
Действующим законодательством прямо не перечислены критерии, по которым контролирующие и надзорные органы, а также суды могут определить факт дробления бизнеса. В основном эти критерии описаны ФНС в письмах.
Налоговые органы уделяют особое внимание нескольким параметрам, чтобы выявить случаи искусственного дробления.
Группа высокого риска:
Централизованная структура управления и контроля;
Нерыночные условия работы и взаимозависимость аффилированных лиц
Группа умеренного риска:
Общие: трудовые и материальные ресурсы, контрагенты, бухгалтерия, адрес, контакты, средства индивидуализации
Единые: ценовая и кадровая политика, система логистики
То есть, внимание налоговой может быть привлечено, если у компаний общие:
ОКВЭД;
Юридический или фактический адрес;
Руководство;
Домен, сайт, IP-адрес;
Торговая площадь;
Вывеска, товарный знак;
Представители
Место хранения документов по ведению финансово-хозяйственной деятельности и пр.
Важна совокупность признаков
Один обнаруженный признак не всегда будет достаточным для привлечения к ответственности. Например, использовать одинаковый ОКВЭД можно при различии в рыночных сегментах, персонале и стратегии продвижения. И если ФНС квалифицировала дробление только по одному признаку, то есть шанс успешно это оспорить.
Примеры из практики
Одинаковый ОКВЭД
Если аргумент налоговой – общий ОКВЭД, обоснуйте экономическую цель разделения бизнеса.
Например, можно указать на разные:
Сегменты рынка;
Персонал;
Клиентские базы;
Стратегии продвижения
Анализ рынка может также лечь в основу экономического обоснования разделения бизнеса. И заодно покажет ошибки, которые допустила ФНС при некорректной квалификации дробления.
Одинаковые средства индивидуализации
Налоговая замечает, когда компании пользуются одним товарным знаком или IP-адресом. Однако это не всегда означает, что бизнес разделили на разные организации.
Например, при доводе налоговой об использовании одних и тех же IP-адресов, можно указать, что «в большинстве случаев для подключения к сети применяются динамические IP-адреса, что дает провайдеру возможность обслуживать большее количество клиентов, чем реальное количество свободных адресов, находящихся во владении провайдера. Как следствие, динамические IP-адреса соединения с Интернетом могут совпадать у весьма значительного числа устройств связи. Поэтому сам по себе факт совпадения динамических IP-адресов не доказывает взаимозависимость проверяемого лица и его контрагентов» (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2023 №№ 09АП-33491/2023, А40-226261/22).
Что касается использования одного и того же товарного знака, то суды указывают, что «использование различными субъектами предпринимательской деятельности, находящимися на УСН, одного товарного знака, предназначенного для индивидуализации товаров/работ/услуг не нарушают нормы действующего законодательства, в том числе налогового (ст. 346.12, 346.13 НК РФ), и не являются безусловным доказательством осуществления деятельности членов группы как единого субъекта предпринимательской деятельности» (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2023 №№ 13АП-15052/2023, А56-4952/2023)
То есть, компания вправе самостоятельно выбирать бизнес-модель для повышения узнаваемости и лояльности клиентов.
3. Взаимозависимость
Пункт 2 ст. 105.1 НК РФ перечисляет взаимозависимые лица. Однако, перечень не является исчерпывающим. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если лица могут оказывать влияние на:
Условия сделок;
И/или результат сделок
И/или экономические результаты деятельности сделок.
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Чем это грозит
По итогам 2023 года Федеральная налоговая служба доначислила бизнесу налогов на 301,4 млрд рублей, а в 2022 – 435,7 млрд рублей.
Если ФНС установит и докажет дробление компании, она будет привлечена к ответственности в виде:
Штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы – на неполную уплату по каждому виду налога (п.3 ст.122 НК РФ),
Пени – по каждому виду налога,
Уплаты недоимки по налогам, страховым взносам.
Срок деятельности компании, который может быть проверен ФНС, составляет 3 последних финансовых года.
Должностных лиц компании (например, директора или лицо, принимающее решение) могут привлечь к уголовной ответственности по ст.199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов или сборов, страховых взносов: в крупном (сумма, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 15 млн.руб.) или особо крупным (сумма, превышающая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд 45 млн.руб.) размере.
Рекомендации для бизнеса
Дробление бизнеса противоречит законодательству РФ.
Но разделить компанию можно. У этого должно быть экономическое обоснование с учетом описанных выше рисков. Также особое внимание стоит уделить будущей структуре каждой из организаций – она должны быть создана не только для оптимизации налогов, но для повышения эффективности и гибкости бизнеса.
Из хороших новостей: статья 5 вступающего в силу закона предусматривает амнистию за дробление бизнеса. Как она будет работать и на какие нарушения распространяется – также читайте в нашем материале.
