Российская компания, которая платит разработчику из Казахстана, работающему из своей страны, в большинстве случаев не удерживает НДФЛ и не платит страховые взносы. Освобождение даёт Конвенция об устранении двойного налогообложения, но работает оно не автоматически: нужен сертификат налогового резидентства Казахстана и сведения в ФНС в течение 30 дней после выплаты. Главная развилка — форма договора: с физлицом НДС не возникает, с казахстанским ИП компания становится налоговым агентом по НДС 22%.
Ниже разбираем каждый сценарий: почему с 2025 года интернет-работа стала считаться «российским» доходом, как это перебивается международным соглашением и в какой момент экономия на договоре с ИП превращается в потерю.
Три сценария оформления: что с налогами в каждом
| Условие | Трудовой договор | ГПХ с физлицом | Договор с ИП |
|---|---|---|---|
| НДФЛ в России | Не удерживается | Не удерживается | Не удерживается |
| Статья Конвенции | ст. 15, работа по найму | ст. 14, независимые личные услуги | ст. 7, прибыль от предпринимательской деятельности |
| Страховые взносы | Не начисляются | Не начисляются | Не начисляются |
| НДС | Не возникает | Не возникает | 22%, платит российский заказчик как налоговый агент |
| Сведения в ФНС по п. 8 ст. 232 НК | Подаются | Подаются | Не требуются при квалификации по ст. 7 |
| Сертификат резидентства РК | Нужен | Нужен | Нужен |
Освобождение по НДФЛ во всех трёх случаях действует, только пока исполнитель физически работает из Казахстана и не имеет в России постоянного рабочего места.
Когда доход удалённого исполнителя считается полученным от источника в РФ
Вся конструкция налогообложения физлица в России строится на одном разграничении. Резиденты РФ платят НДФЛ со всех доходов, российских и зарубежных. Нерезиденты, а удаленный разработчик из Казахстана — это, как правило, налоговый нерезидент РФ, платят НДФЛ только с доходов от источников в России.
Отсюда главный вопрос: когда вы платите разработчику в Казахстан, это доход от источника в РФ или нет? Если да — вы становитесь налоговым агентом и обязаны удержать налог. Если нет — просто перечисляете деньги, а исполнитель разбирается с налогами у себя дома.
Долгое время ответ был скорее в пользу бизнеса: если человек физически работает за пределами России, доход считался зарубежным, и российский НДФЛ с нерезидента не удерживался. В 2025 году появилась норма, которая перевернула эту логику для интернет-работы.
Почему работа через интернет стала «российским» доходом с 2025 года
С 1 января 2025 года действует пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, введённый Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Он вводит специальную категорию — доходы за работы и услуги, выполненные через интернет. Такой доход признаётся полученным от источника в РФ при одновременном выполнении двух блоков условий.
Первый: работа ведётся через интернет с использованием хотя бы одного элемента, привязанного к России. Это доменные имена и сетевые адреса в российской доменной зоне (те самые «.ru» и «.рф»), информационные системы, технические средства которых размещены в РФ, либо программно-аппаратные комплексы, размещённые в России.
Второй: выполняется хотя бы одно из условий — человек является налоговым резидентом РФ, либо деньги приходят на счёт в российском банке, либо источник выплаты представляет собой российскую организацию, ИП, нотариуса или адвоката.
Теперь примерьте это на типичную ситуацию. Разработчик работает через ваш корпоративный портал на домене «.ru», делает задачи на проектах ваших клиентов, тоже российские домены, а платит ему российское ООО. Оба блока условий выполнены. Формально, по букве Налогового кодекса, его доход — это доход от источника в РФ, и вы уже потенциальный налоговый агент, хотя человек ни дня не провёл в России.
Именно здесь многие останавливаются и с тревогой пересчитывают бюджет проекта. Останавливаться рано: дальше в игру вступает международное соглашение.
Почему Конвенция с Казахстаном важнее Налогового кодекса
В российской правовой системе действует принцип: если международный договор устанавливает иные правила, чем внутренний закон, применяются правила договора. Это прямо закреплено в самом Налоговом кодексе.
Между Россией и Казахстаном действует Конвенция об устранении двойного налогообложения от 18 октября 1996 года, вступившая в силу 29 июля 1997 года. Она распределяет права на налогообложение иначе, чем внутренние нормы НК РФ. Какая именно статья Конвенции применяется, зависит от того, как оформлены отношения. Отсюда и развилка между тремя сценариями.
Нужно ли удерживать НДФЛ по трудовому договору с сотрудником в Казахстане
Не нужно, если работник фактически находится в Казахстане и есть сертификат его налогового резидентства.
Трудовой кодекс РФ не содержит прямого запрета принимать на дистанционную работу иностранное лицо, проживающее за границей. Хотя есть позиция, что в таком случае может быть заключён только договор ГПХ (письмо Минтруда России от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755).
По пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, действующему с 1 января 2024 года, заработная плата дистанционного работника российской организации считается полученной от источников в РФ и облагается НДФЛ даже для нерезидента, независимо от фактического места работы.
Международный договор меняет результат. Согласно ст. 15 Конвенции, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Место работы по найму определяется фактически, по месту нахождения работника. Работник трудится из Казахстана — российского НДФЛ нет.
Страховыми взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование выплаты такому работнику тоже не облагаются: местом осуществления труда признаётся территория иностранного государства.
Как облагается договор ГПХ с физлицом из Казахстана
Здесь применяется ст. 14 Конвенции «Независимые личные услуги». Доход резидента Казахстана от профессиональных или иных независимых услуг облагается налогом только в Казахстане. Исключение одно: если у человека есть в России регулярно доступная ему постоянная база для этой деятельности, Россия может обложить налогом ту часть дохода, которая к этой базе относится.
Что такое постоянная база, ни Конвенция, ни разъяснения Минфина точно не определяют. На практике под ней понимают место, где человек ведёт основную часть деятельности: офис или иное постоянное рабочее помещение в России. Разработчик сидит дома в Казахстане, офиса и регулярно доступного помещения в России у него нет — постоянной базы не возникает.
Вывод для стандартной ситуации: несмотря на интернет-правило из НК РФ, доход казахстанца-физлица, работающего удалённо из своей страны, облагается налогом только в Казахстане. Ваша компания НДФЛ не удерживает. Страховыми взносами вознаграждение не облагается: место деятельности находится за пределами России.
Но освобождение не работает само по себе — нужно соблюсти процедуру.
Что нужно сделать, чтобы законно не удерживать НДФЛ
Порядок одинаков и для трудового договора, и для ГПХ.
- Получить сертификат налогового резидентства Казахстана. Документ подтверждает, что человек действительно налоговый резидент РК и на него распространяется Конвенция. Без сертификата вы не вправе применять освобождение и обязаны удерживать НДФЛ по обычным правилам.
- Не запрашивать его перед каждой выплатой. Вопреки распространённому опасению, достаточно получить сертификат один раз, если срок действия покрывает период выплат: обычно его выдают на календарный год. Разумная практика — обновлять раз в полгода, потому что у человека, который реально живёт и работает в Казахстане, статус так часто не меняется.
- Проверить подлинность сертификата. Налоговый агент обязан убедиться, что документ настоящий. Для казахстанских сертификатов работает официальная онлайн-проверка на сайте Комитета государственных доходов Минфина Казахстана.
- Отчитаться перед налоговой. Даже когда вы законно не удерживаете НДФЛ, сообщить об этом обязаны. В течение 30 дней после выплаты дохода в ФНС подаются сведения об иностранном физлице и выплаченных ему суммах — п. 8 ст. 232 НК РФ. Форма произвольная, но подавать необходимо.
- Правильно прописать налоговый пункт в договоре. Частая ошибка — формулировка в духе «Компания не является налоговым агентом». Для физлица-резидента РК это некорректно и опасно: по букве НК РФ вы как раз агентом признаётесь, а освобождение получаете через механизм Конвенции при наличии сертификата. Если оставить неверную формулировку и не собирать документы, при проверке НДФЛ, пени и штраф доначислят вашей компании. Правильнее зафиксировать, что компания признаётся налоговым агентом, но не удерживает налог при подтверждённом резидентстве РК, и закрепить обязанность исполнителя вовремя предоставлять сертификат, иначе компания вправе удержать НДФЛ.
Выгоднее ли заключить договор с ИП из Казахстана
По НДФЛ у договора с ИП есть плюс, по НДС — минус, который обычно перевешивает.
Квалификация иностранного ИП для целей Конвенции неоднозначна: одни толкуют его как обычное физлицо, и тогда работает та же ст. 14, другие — как «предприятие» в смысле Конвенции. При втором подходе доход казахстанского ИП попадает под ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности»: прибыль облагается только в Казахстане, если у ИП нет в России постоянного учреждения. Дополнительный плюс — при квалификации через ст. 7 сведения по п. 8 ст. 232 НК РФ подавать не требуется, небольшая экономия на отчётности.
Дальше начинается НДС, и он способен перечеркнуть всю экономию.
Когда возникает НДС 22% при работе с исполнителем из ЕАЭС
НДС возникает, когда российская компания покупает услуги по разработке ПО у казахстанского ИП. С физлицом объекта по НДС не возникает вообще.
Порядок определяется не обычными правилами Налогового кодекса, а Протоколом о порядке взимания косвенных налогов — Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Ключевой вопрос — где находится место реализации услуги.
Для многих IT-услуг Протокол устанавливает место реализации по покупателю (пп. 4 п. 29). Услуги по разработке программного обеспечения и баз данных, их адаптации, модификации, сопровождению и доработке считаются реализованными там, где находится заказчик. То есть в России.
Раз место реализации Россия — возникает российский НДС. И платит его не казахстанский исполнитель, а ваша компания как налоговый агент: обязана исчислить налог и перечислить в бюджет. Ставка с 1 января 2026 года составляет 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Никакой формулировкой в договоре это нельзя отменить.
Если вы применяете ОСН или УСН с НДС 22% и правом на вычеты, входящий НДС, удержанный за иностранного подрядчика, можно принять к вычету, то есть уменьшить свой исходящий НДС.
Если принимать НДС к вычету вы не можете и всё же идёте по пути ИП, в договоре стоит честно зафиксировать: стоимость услуг является окончательной, включает все налоги, компания выступает налоговым агентом по НДС и уплачивает налог за счёт средств, уже включённых в цену. Условие защищает от споров о доплате, но сам НДС не убирает, только включает его в стоимость.
Чек-лист перед подписанием договора
- Определите, является ли доход по ст. 208 НК РФ полученным от источников в РФ.
- Уточните, где физически находится исполнитель и есть ли у него постоянное рабочее место в России — от этого зависит применение освобождения.
- Определитесь с формой отношений: трудовой договор, ГПХ с физлицом или договор с ИП. Обратитесь к юристу за помощью.
- Заложите в процесс сбор сертификата налогового резидентства РК и его проверку через официальный сервис Казахстана.
- Настройте подачу сведений в ФНС в течение 30 дней после выплат, если работаете с физлицом.
Если сомневаетесь в выборе формы договора или в формулировке налогового пункта, посчитайте оба варианта до подписания. Разница между договором с физлицом и договором с ИП на длинном проекте измеряется процентами от бюджета, а переоформлять отношения задним числом дороже, чем один раз просчитать.
Частые вопросы
Нужно ли удерживать НДФЛ с разработчика из Казахстана, работающего удалённо?
Нет, если он физически работает из Казахстана и предоставил сертификат налогового резидентства РК. Несмотря на пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, освобождение даёт Конвенция от 18 октября 1996 года: ст. 15 для трудового договора и ст. 14 для договора ГПХ. Без сертификата НДФЛ удерживается по общим правилам.
Платит ли компания страховые взносы за исполнителя из Казахстана?
Нет. Выплаты не облагаются взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование, поскольку местом осуществления деятельности признаётся территория иностранного государства. Правило действует и для трудового договора, и для договора ГПХ, пока человек работает из Казахстана.
Как часто нужно запрашивать сертификат налогового резидентства?
Перед каждой выплатой не нужно. Достаточно одного сертификата, если срок его действия покрывает период выплат: обычно его выдают на календарный год. Разумная практика — обновлять раз в полгода. Подлинность проверяется через сервис Комитета государственных доходов Минфина Казахстана.
Нужно ли отчитываться в ФНС, если НДФЛ не удерживался?
Да, при работе с физлицом. В течение 30 дней после выплаты дохода подаются сведения об иностранном физлице и выплаченных суммах — п. 8 ст. 232 НК РФ. Форма произвольная. При договоре с ИП и квалификации дохода по ст. 7 Конвенции эти сведения не требуются.
Возникает ли НДС при работе с казахстанским ИП?
Да. Услуги по разработке ПО, их адаптации, модификации и сопровождению считаются реализованными по месту нахождения заказчика (пп. 4 п. 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Российская компания выступает налоговым агентом и платит НДС по ставке 22%. С физлицом объекта по НДС не возникает.
Что выгоднее: договор с физлицом или с ИП из Казахстана?
С физлицом обычно выгоднее. НДФЛ не удерживается в обоих случаях, но договор с ИП добавляет НДС 22%, который платит российский заказчик. Экономия на отчётности по п. 8 ст. 232 НК РФ этот минус не покрывает. Договор с ИП имеет смысл, если компания принимает входящий НДС к вычету.
